Diferencias permanentes
Las diferencias temporales (o reversibles) que afectan a los beneficios imponibles de cada ejercicio repercuten en el importe de los impuestos sobre la renta a pagar en el futuro a medida que la diferencia temporal revierte. Los efectos fiscales acumulados de las diferencias temporales se reconocen en el estado de situación financiera como activos por impuestos diferidos y/o pasivos por impuestos diferidos. Los ajustes en las dos cuentas del estado de situación financiera se reflejan en el gasto por impuestos diferidos, que se contabiliza en la cuenta de resultados. Tanto el gasto por impuestos diferidos (resultante de una diferencia temporal) como el gasto por impuestos corrientes se registran en la cuenta de resultados.
Existen muchos otros ejemplos de diferencias temporales y permanentes. Las definiciones anteriores deben aplicarse siempre para determinar si existe o no una diferencia temporal, ya que ello determinará la necesidad de registrar un importe de impuestos diferidos. En algunos casos, los saldos de impuestos diferidos pueden ser el resultado de una situación en la que no existe ningún activo o pasivo registrado en el balance. Por ejemplo, una empresa puede incurrir en un gasto de investigación que no puede capitalizarse con arreglo a las NIIF. Sin embargo, el importe puede ser deducible en un periodo futuro contra la renta imponible. En este caso, no existe valor contable, ya que no hay activo, pero sí un importe deducible en el futuro. Esto crearía una diferencia temporaria deducible.
¿Cuáles son los ejemplos de diferencias permanentes?
Algunos ejemplos habituales de diferencias permanentes son los gastos de representación, la limitación del 50% de la deducción de determinados gastos de comidas, las sanciones, las cuotas de clubes sociales, los gastos de grupos de presión y los intereses de bonos municipales exentos de impuestos.
¿Qué se entiende por diferencia temporal?
¿Qué es una diferencia temporal? Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor contable de un activo o pasivo en el balance y su base fiscal.
¿La depreciación es una diferencia temporal o permanente?
¿El gasto de amortización da lugar a una diferencia fiscal temporal o permanente? El gasto por depreciación da lugar a una diferencia temporal, ya que el importe del gasto por depreciación registrado en un año determinado puede variar en función de los PCGA de EE.UU. y de las normas fiscales del IRS.
¿Cuáles son algunos ejemplos de diferencias permanentes y temporales?
La formación de activos o pasivos por impuestos diferidos a partir de diferencias temporales sólo puede producirse si las diferencias revertirán en alguna fecha futura y en tal medida que se espera que las partidas del balance generen beneficios económicos futuros para la empresa.
Las diferencias temporarias deducibles son diferencias temporales que dan lugar a una reducción o deducción de la renta imponible en el futuro, cuando se recupera o liquida la partida del balance correspondiente. Dan lugar a un activo por impuestos diferidos cuando la base fiscal de un activo supera su valor contable, o el valor contable de un pasivo supera su base fiscal.
Ejemplos de diferencias permanentes
Los cuatro primeros ejemplos de diferencias temporarias de la norma ASC 740-10-25-20 (reproducidos en la TX 3.2) se derivan de partidas que se incluyen tanto en el resultado antes de impuestos como en el resultado fiscal, pero en períodos diferentes (por ejemplo, un activo se amortiza en un período diferente a efectos contables que a efectos fiscales). Los ejemplos restantes ilustran otros hechos que crean diferencias de base contable y fiscal. Las secciones TX 3.3.1 a TX 3.3.7 incluyen ejemplos de transacciones o hechos que pueden dar lugar a diferencias temporarias en las dos categorías anteriores.
La norma ASC 805-740 exige el reconocimiento de impuestos diferidos para las diferencias temporarias que surgen de una combinación de negocios. Las diferencias entre las bases contables (determinadas conforme a la ASC 805, Combinaciones de negocios) y las bases fiscales (determinadas conforme a la legislación fiscal y considerando el modelo de reconocimiento y valoración de la ASC 740) de los activos adquiridos y los pasivos asumidos son diferencias temporarias que dan lugar a activos o pasivos por impuestos diferidos. En TX 10 se analiza la contabilización de los impuestos diferidos en las combinaciones de negocios.
Diferencias contables y fiscales favorables y desfavorables
Los impuestos diferidos son un tema que se examina con regularidad en los informes financieros y, a menudo, con más detalle en los informes estratégicos de las empresas. En este artículo se examinan los aspectos de los impuestos diferidos que son relevantes para los IF.
Los impuestos diferidos se contabilizan de acuerdo con la NIC® 12, Impuesto sobre las ganancias. Es importante señalar que aquí las referencias al “impuesto sobre la renta” se refieren al impuesto sobre los beneficios o pérdidas de la empresa y no al impuesto sobre la renta de un individuo. En algunas jurisdicciones, el impuesto sobre sociedades puede denominarse “impuesto de sociedades”.
En FR, el impuesto diferido suele dar lugar al reconocimiento de un pasivo en el estado de situación financiera. La NIC 12 define el pasivo por impuestos diferidos como el importe del impuesto sobre la renta a pagar en ejercicios futuros en relación con las diferencias temporarias imponibles. Así pues, en términos sencillos, el impuesto diferido es el impuesto a pagar en el futuro. Sin embargo, para comprender mejor esta definición, es necesario explicar el término “diferencias temporarias”.