Contabilizar impuesto sociedades con bases imponibles negativas

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Un mal año para su empresa puede acarrearle pérdidas, pero es posible que pueda obtener algún beneficio de sus pérdidas empresariales utilizándolas para compensar sus ingresos personales procedentes de otras fuentes. La cuantía de la pérdida que puede asumir puede estar limitada por varios factores, entre ellos su riesgo en el negocio y la cuantía de la pérdida.

Las empresas constituidas como empresarios individuales, sociedades de responsabilidad limitada (SRL), sociedades colectivas y sociedades de responsabilidad limitada pueden imputar las pérdidas empresariales a su declaración de la renta personal. Los límites de pérdidas no se aplican a las sociedades. Una pérdida de negocio para el año de las operaciones se llama una pérdida neta de explotación. El Servicio de Impuestos Internos (IRS) impone límites a las pérdidas empresariales en varias situaciones.

Las normas de riesgo limitan las pérdidas de su negocio a la cantidad que arriesga en la actividad. Estos límites de riesgo se aplican a los socios y accionistas de corporaciones “S” y a ciertos propietarios de corporaciones “C” que desarrollan una actividad comercial o empresarial con ánimo de lucro. Deberá utilizar el formulario 6198 del IRS para calcular y declarar su situación de riesgo.

¿Cómo se contabiliza el traslado de pérdidas fiscales?

La totalidad de la pérdida del primer año puede trasladarse al segundo ejercicio como activo por impuestos diferidos. La pérdida, limitada al 80% de los ingresos del segundo año, puede utilizarse entonces en el segundo año como gasto en la cuenta de resultados.

¿Cómo se reconocen las pérdidas trasladables a efectos de información financiera?

A efectos de información financiera, las empresas que recurren a la compensación de pérdidas pueden reconocer el importe de sus pérdidas de explotación en el ejercicio en que se produzcan. La pérdida derivada de la prórroga se consignará en el activo por impuestos diferidos.

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Este tipo de activo puede encontrarse cuando una empresa paga impuestos de más. Este dinero acabará siendo devuelto a la empresa en forma de desgravación fiscal. Por lo tanto, el pago en exceso se convierte en un activo para la empresa.

Un activo por impuestos diferidos podría compararse con un alquiler pagado por adelantado o una prima de seguro reembolsable. Aunque la empresa ya no disponga del dinero en efectivo, sí tiene su valor comparable, y esto debe reflejarse en sus estados financieros.

Un ejemplo sencillo de activo por impuestos diferidos es el traslado de pérdidas. Si una empresa incurre en pérdidas en un ejercicio, normalmente tiene derecho a utilizarlas para reducir su renta imponible en los años siguientes. En ese sentido, la pérdida es un activo.

Otra situación se plantea cuando existe una diferencia entre las normas contables y las fiscales. Por ejemplo, existen impuestos diferidos cuando se reconocen gastos en la cuenta de resultados de una empresa antes de que deban ser reconocidos por las autoridades fiscales o cuando los ingresos están sujetos a impuestos antes de que sean imponibles en la cuenta de resultados.

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¿Cuáles son los posibles tratamientos fiscales de una pérdida neta de explotación? ¿Cuáles son las circunstancias que determinan la opción a aplicar? ¿Cuál es el tratamiento adecuado de una pérdida neta de explotación a efectos de información financiera?

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Todas las organizaciones pueden ajustar o conciliar su pérdida neta de explotación en dos disposiciones, es decir,(1) Traslado de pérdidas(2) Traslado de pérdidasEl traslado de pérdidas suele considerarse la forma más beneficiosa de equilibrar el importe de la pérdida neta de explotación actual. La organización puede dividir la pérdida hasta dos años anteriores, y el importe del gasto del impuesto sobre la renta pagado será reembolsado. Dado que nadie sabe qué tipo impositivo se aplicará en el futuro, las empresas prefieren tratar sus pérdidas de explotación según la disposición de compensación de pérdidas para obtener fondos monetarios.

A efectos de información financiera, las empresas que utilizan el traslado de pérdidas pueden reconocer el importe de sus pérdidas de explotación en el año de la pérdida. La pérdida derivada de la compensación de pérdidas se consignará en el activo por impuestos diferidos. Esto significa que lo más probable es que la autoridad fiscal no reconozca la pérdida contra el activo y se abone en la sección de gastos por impuestos sobre la renta de la cuenta de resultados de la empresa.

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En el caso de la maquinaria y el equipo, la depreciación a efectos fiscales debe corresponder a la depreciación cargada en los libros y las cuentas, siempre que el valor neto total de los activos no sea inferior al 70% del valor neto en las cuentas anteriores más las adiciones menos el producto de las ventas (es decir, el 30% de depreciación degresiva) o el coste menos el 20% anual (es decir, el 20% de depreciación lineal de los activos restantes). También existe un método alternativo del 25% de amortización decreciente sin correspondencia con los libros.

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El coste de los activos cuya vida útil prevista no supere los tres años y el coste de los activos que no superen determinados límites, en función del tamaño de las operaciones, pueden deducirse inmediatamente. Determinados costes de reparación, mantenimiento y modificación de edificios también pueden deducirse inmediatamente.

La amortización de patentes, arrendamientos y fondos de comercio adquiridos sigue las mismas reglas que la amortización de maquinaria y equipos, siempre que estos activos hayan sido adquiridos a terceros (véase más arriba).  Si los activos inmateriales han sido generados internamente, la amortización a efectos fiscales debe seguir los principios contables generalmente aceptados en Suecia (GAAP).

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